宝鸡房地产公司所得税

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（1）《中华人民共和国企业所得税法》（2007年3月16日第十届全国人民代表大会第五次会议通过，2017年2月24日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议第一次修正，2018年12月29日第十三届全国人民代表大会常务委员会第七次会议第二次修正）第50条、第52条。
（2）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院2007年12月6日颁布，国务院令〔2007〕第512号，自2008年1月1日起实施）第125条。
某公司准备设立一个分支机构，原计划设立全资子公司。预计该子公司从2017年度至2020年度的应纳税所得额分别为－1000万元、－500万元、1000万元、2000万元。该子公司四年分别缴纳企业所得税为0万元、0万元、0万元、375万元。请对此提出合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展。
由于该子公司前期亏损、后期盈利，因此，可以考虑该公司先设立分公司，第三年再将分公司转变为子公司。由于分公司和全资子公司的盈利能力大体相当，可以认为该公司形式的变化不会影响该公司的盈利能力。因此，该分公司在2017年度和2018年度将分别亏损1 000万元和500万元，上述亏损可以弥补总公司的应纳税所得。由此，总公司在2017年度和2018年度将分别少纳企业所得税250万元和125万元。从第三年开始，该分公司变为子公司，需要独立纳税。2019年度和2020年度，该子公司应纳税额分别为250万元、500万元。从2017年度到2020年度，该分支机构无论是作为子公司还是分公司，纳税总额是相同的，都是375万元，但设立分公司可以在2017年度和2018年度弥补亏损，而设立子公司只能等到2019年度和2020年度再弥补亏损。设立分公司，使得该公司提前两年弥补了亏损，相当于获得了250万元和125万元的两年期无息贷款，其所节省的利息就是该合理合规享受税收优惠政策，在安全合规的前提下，助力企业高效发展的收益。
查帐征收，是指纳税人在规定的期限内根据自己的财务报告表或经营成果，向税务机关申报应税收入或应税所得及纳税额，并向税务机报送有关帐册和资料，经税务机关审查核实后，填写纳税缴款书，由纳税人到指定的银行缴纳税款的一种征收方式。因此，这种征收方式比较适用于对企业法人的征税。
A公司为了整合现有资源，拟将其生产线全部剥离至全资子公司B公司。生产线剥离后，A公司不再具备生产功能，成为持股平台公司。该生产线的计税基础为1亿元，公允价值为3亿元。A公司目前有尚未弥补的亏损5000万元，且处于最后一个可弥补年度，企业所得税适用25％的税率。假设该交易符合企业重组的特殊性税务处理适用条件，A公司可以选择一般性税务处理或特殊性税务处理。
若选择一般性税务处理，A公司处置该生产线需要确认所得2亿元，该所得应并入A公司当年度应纳税所得额，在弥补企业亏损后计算缴纳企业所得税。这样，5000万元尚未弥补的亏损可以充分使用，但需要当年确认所得1。5亿元并计算缴纳相应税款，此部分产生企业所得税3750万元（15000×25％），会对资金压力、资金效率等产生影响。
若选择适用特殊性税务处理，A公司可以暂不确认本次资产的转让所得2亿元，好处是可以减缓税款支出带来的资金压力，更好地发挥资金价值，但由于A公司有尚未弥补的亏损5000万元，且处于最后一个可弥补年度，这样一来很可能就“浪费”了其未弥补的亏损，相当于“浪费”了1250万元（5000×25％）可以少缴的税款。
若该交易符合《财政部 国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）规定的非货币性资产投资企业所得税政策条件，A公司还可以有另一种选择：将2亿元转让所得在5年内分期均匀确认，即本年确认4000万元的所得，该所得应并入A公司的当年度应纳税所得额，在弥补企业的亏损后计算缴纳企业所得税。这样选择虽会“浪费”1000万元未弥补的亏损，相当于“浪费”250万元（1000×25％）可以少缴的税款，但可以更好地兼顾资金使用和企业纳税压力成本。
“由此可见，不同的选择的确会给企业的企业纳税压力、资金情况等带来不同的影响。”资本交易税收专家姜新录说，倘若A公司只考虑本环节的企业纳税压力成本因素，选择特殊性税务处理无疑是最优方案；倘若要兼顾资金使用和企业纳税压力成本，选择适用非货币性资产投资政策、分期确认所得无疑更加合适。
同时，企业应当结合商业模式、业务流程等展开系统性分析，其中尤其要注意分析不同税收政策之间的相互联系和彼此影响。对此，中国核能电力股份有限公司财务部高级主管戴重辉有着丰富的实操经验。他举例说，在实务中，高新技术企业取得的政府补助款是否应当选择作为不征税收入，就需要结合其他税收政策进行系统分析。如果选择作为不征税收入，最直接的好处，就是可以减少补助收入对应的企业所得税税款成本。
一家房地产开发公司，主营房地产开发业务。2005年该公司欠一家建筑安装公司工程款200万元，由于公司开发的房产销售情况不好，现金流量严重不足，不能按时支付所欠工程款。2006年5月，公司经与建安公司协商，决定以开发的两套商品房作价200万元抵偿对方的债务。该商品房的账面成本为160万元，公允价格约为240万元。请问这笔业务该如何进行营业税和所得税纳税申报？
该公司的这笔业务实际上是以房产抵偿债务的行为，也是一项债务重组的行为，主要涉及营业税和企业所得税。
从企业所得税角度分析，以开发产品抵偿债务属于视同销售行为。《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发［2006］31号）第六条规定，开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。确认收入（或利润）的方法和顺序为：（一）按本企业近期或本年度最近月份同类开发产品市场销售价格确定；（二）由主管税务机关参照当地同类开发产品市场公允价值确定；（三）按开发产品的成本利润率确定。以公允价值200万元计算，视同销售实现的利润为：200－160－10＝30（万元），你单位需要申报调整应纳税所得额30万元；假如以公允价值240万元计算，视同销售实现的利润为：240－160－12＝68（万元），你单位需要申报调整应纳税所得额68万元。
同时，按照《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令第6号）第六条规定：债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应当将重组债务的计税成本与支付的现金金额或者非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中。债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。此例中，由于债权人没有对你单位作出利益的让步，所以债务人没有所得。相反，如果按照以公允价值240万元偿还债务分析，你单位作为债务人，竟对债权人作出了让步，发生债务重组损失40万元（240－200），对于这种损失，税收上视同自愿赠与行为，不予税前扣除。